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xubin · 发表于 2023-10-30 18:32:02

15302618755 李会计微信af808019

　　Hello，又见面啦！还记得上一篇《你必须掌握的上市公司股份相关税务处理知识点（上）》中小妮给大家讲的股权激励、员工持股计划、流通股票转让的税收处理吗？下篇中小妮要继续给大家讲限售股票转让、法人股东股票交易与沪港通、深港通涉税处理时涉及的各种问题。

　　老规矩！拿起你的小本本，我们继续上课吧！

　　04 限售股票转让  （1）征税依据

　　法规名称

　　文号

　　颁布时间

　　《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》

　　财税[2009]167号

　　2009年12月31日

　　《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》

　　财税[2010]70号

　　2010年11月10日

　　《关于证券机构技术和制度准备完成后个人转让上市公司限售股有关个人所得税问题的通知》

　　财税[2011]108号

　　2011年12月30日

　　（2）征税对象及税率

　　个人在A股市场持有的限售股。自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。

　　限售股包括以下：

　　个人所持IPO前限售股；

　　个人受让而来的未解禁限售股；

　　个人因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股；

　　个人持有的从代办股份转让系统转到主板市场（或中小板、创业板市场）的限售股；

　　上市公司吸收合并中，个人持有的原被合并方公司限售股所转换的合并方公司股份；

　　上市公司分立中，个人持有的被分立方公司限售股所转换的分立后公司股份；

　　其他限售股。

　　（3）扣缴责任人

　　纳税义务人

　　个人限售股东

　　扣税义务人

　　证券公司

　　征税机构

　　发生地税务机关

　　计税机构

　　中国结算

　　（4）限售股派生股份征税情形

　　派生股份类别

　　是否征税

　　未解限限售股

　　送、转股

　　征税

　　配股、增发等

　　不征税

　　已解限限售股

　　送、转股、配股和增发等

　　不征税

　　注：建议办理减除限售之后再进行权益分派可减少纳税额度。

　　（5）征税环节安排

　　征税环节安排

　　未解限限售股

　　每次转让征收

　　已解限限售股

　　第一次转让征收

　　（6）计税依据

　　应纳税额=应纳税所得额 × 20%

　　应纳税所得额=限售股转让收入 -（限售股原值合理税费）

　　限售股转让收入=实际转让价格×股数

　　限售股原值=植入结算系统的限售股成本原值

　　合理税费=印花税佣金其他（其中，佣金按行业最高佣金比率3‰）

　　对于未植入限售股成本原值的：

　　限售股原值合理税费=限售股实际转让收入× 15%

　　（7）转让价格认定

　　转让方式

　　转让价格

　　集中交易和大宗交易

　　交易价格

　　认购或申购ETF

　　认购过户或申购日的前一交易日收盘价

　　接受要约收购

　　要约价格

　　权证、现金选择权转让

　　实际行权价格

　　协议转让

　　合理协议价格

　　司法扣划

　　司法执行日前一交易日收盘价

　　继承或财产分割

　　转让价格=成本价格  *

　　股改垫付偿还

　　转让价格=成本价格  *

　　定向资产划转

　　转让价格=成本价格  *

　　其他实质性转让

　　（8）征税流程

　　卖出、接受要约、ETF申购、行权、行使现金选择权等情形下的征税流程：

　　协议转让、继承、财产分割、司法扣划、捐赠等情形下征税流程：

　　05 法人股东股票交易相关税费    1印花税

　　印花税征收对象、税率及流程法人股东印花税征收有关规定参照自然人股东部分。

　　2企业所得税（1）税收依据

　　法规名称

　　文号

　　颁布时间

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

　　国务院令第512号

　　2007年12月6日

　　《中华人民共和国企业所得税法（2017年修订）》

　　主席令第64号

　　2017年2月24日

　　（2）居民企业

　　境内居民企业投资上市公司股票交易适用一般股权转让税收政策，应当按照《企业所得税法》的规定，将股票转收入计入企业收入总额，按照25%的税率依法计征企业所得税。

　　（3）非居民企业

　　非居民企业转让我国居民企业股权取得所得，应当按照《企业所得税法》及实施细则规定，需按照10%的税率缴纳企业所得税。如果该非居民企业是与我国签订了税收协定或安排的国家或地区的税收居民，则非居民企业向主管税务机关申请享受税收协定待遇、并经税务机关审批同意后，可按照相关税收协定或安排中关于征税权划分的规定执行。

　　06 沪港通、深港通涉税处理（1）税收依据

　　法规名称

　　文号

　　颁布时间

　　《关于深港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》

　　财税[2016]127号

　　2016年11月5日

　　《关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》

　　财税[2014]81号

　　2014年10月31日

　　（2）征收对象及税率

　　内地投资者通过港股通投资港股税收

　　个人投资者

　　转让差价

　　深港通：自2016年12月5日起至2019年12月4日止，暂免征收个人所得税。

　　沪港通：自2014年11月17日起至2017年11月16日止，暂免征收个人所得税。

　　股息红利

　　H股：H股公司按照20%的税率代扣个人所得税。

　　非H股：由中国结算按照20%的税率代扣个人所得税。

　　个人投资者在国外已缴纳的预提税，可持有效扣税凭证到中国结算的主管税务机关申请税收抵免。

　　企业投资者

　　转让差价

　　计入其收入总额，依法征收企业所得税。

　　股息红利

　　计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税。

　　应纳税款由企业自行申报缴纳，非H股已代扣代缴的股息红利所得税，可依法申请税收抵免。

　　香港投资者通过港股通投资内地股票税收

　　个人投资者

　　转让差价

　　暂免征收所得税。

　　股息红利

　　在香港结算不具备向中国结算提供投资者的身份及持股时间等明细数据的条件之前，暂不执行按持股时间实行差别化征税政策，由上市公司按照10%的税率代扣所得税，并向其主管税务机关办理扣缴申报。

　　企业投资者

　　转让差价

　　暂免征收所得税。

　　股息红利

　　在香港结算不具备向中国结算提供投资者的身份及持股时间等明细数据的条件之前，暂不执行按持股时间实行差别化征税政策，由上市公司按照10%的税率代扣所得税，并向其主管税务机关办理扣缴申报。